工程結(jié)算舞弊手法的6大審計技巧
作者：小編 發(fā)布時間：2024-02-23 00:44:17 瀏覽：次
工程結(jié)算舞弊手法的6大審計技巧造價審計是投資審計的基礎(chǔ)和難點，從一定意義上講，造價審計就是識別工程結(jié)算中的種種舞弊手段，通過揭弊和鑒別虛假證據(jù)、擠出造價水分的審計行為，簡言之，就是針對工程結(jié)算的揭弊審計。
工程招標的主要作用除了擇優(yōu)選取合適的施工單位外，還通過市場競爭形成合理的工程價格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實施過程中，對招投標文件提出的各種要約或作出的承諾，簽訂合同時實質(zhì)上并未響應(yīng)，而是重談條件、另搞一套，從而導致結(jié)算價大大超過合同價，招標工作實際上流于形式。比較常見的有，合同重新提高綜合費率、重新定價、重新解釋招標文件某些約定，甚至改變結(jié)算方法、或者產(chǎn)生大量的未納入招標范圍的增加工程等。
招標文件編制不嚴密、矛盾或歧義現(xiàn)象較多、限制性用語不準確、開口價或暫定內(nèi)容過多，以及招標范圍[各類審計方法案例報告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可查閱獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]小而合同范圍大的不正常情況下特別容易產(chǎn)生這種情況。
這在土地整理工程結(jié)算中比較典型。比如，某工程招標清單關(guān)于土方挖運、回填、平整以及耕作層復鋪等工程內(nèi)容的清單子目只有“平整土地”一個，單位是m3，表明該子目已綜合包括了所有這些工作內(nèi)容，投標人只能以這個子目作為完成全部土方工作內(nèi)容所需費用的唯一載體并通過報價加以體現(xiàn)，工程量或按挖方區(qū)域計量，或按填方區(qū)域計量，挖填只能算一次。但編制結(jié)算時，施工方卻以建設(shè)單位清單漏項的名義新增了“挖土、推土、運土、填土、平整、耕作層復鋪”等子目，實際上是原有的綜合子目“平整土地”被肢解后多次計價。
比如，設(shè)計圖紙或聯(lián)系單規(guī)定用黃砂或砂石人工級配回填基坑、管道、橋臺等部位，但實際卻采用塘渣、砂卵石等廉價的材料回填，而結(jié)算不變；或找借口“建議”工程變更，將一些常規(guī)材料改為所謂新材料，這些新材料有一個共同特征，就是名字都比較陌生、本地市場多未流行而暫時無法調(diào)查價格情況，也不容易區(qū)分檔次，常常出現(xiàn)普通貨高價結(jié)算的現(xiàn)象。這尤以花色品種繁多、新品層出不窮而定額又無量無價的裝飾材料為最。容易出現(xiàn)這類問題的情形還有：招標或設(shè)計文件對品種繁多的材料未明確規(guī)格、檔次時，如裝修用的各種天然石材和人造石材；雖規(guī)定了規(guī)格等要求，但驗收控制不嚴時，如綠化工程樹木胸徑、樹冠等縮水，總量不變但名貴花木實際到位數(shù)量降低等。
審計經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，不少工程在施工過程中發(fā)生了大量的工程變更，但卻鮮有記錄減少工程的聯(lián)系單，聯(lián)系單只增不減；或者，即使有記錄減少工程的聯(lián)系單，多數(shù)情況下也是“只見一斑”，未及其余。結(jié)算通常是在投標合同價的基礎(chǔ)上按聯(lián)系單進行增減工程調(diào)整，假如聯(lián)系單對待增減工程搞“一邊倒”，那結(jié)算自然就是加得多減得少了，這是造成結(jié)算價突破合同價的常見原因。
隱檢資料、變更聯(lián)系單或施工記錄等工程資料是反映實際施工情況和形成工程造價的重要技術(shù)資料，其真實性對造價影響自不待言。審計時常發(fā)現(xiàn)送審資料遭惡意篡改的情況，通常是對造價影響大而又難以實地驗證的技術(shù)數(shù)據(jù)如地基驗槽尺寸或其他隱蔽工程的某些重要數(shù)據(jù)進行事后改動，也有對合同或?qū)I(yè)性很強的行業(yè)技術(shù)規(guī)范文本進行修改以達到多結(jié)算之目的的。
有時候，對結(jié)算不利的某些重要證據(jù)材料似乎不經(jīng)意的滅失也是常見的舞弊手段。這與聯(lián)系單只增不減或故意隱匿減少造價的簽證記錄可謂異曲同工，都是為了規(guī)避造價遭核減。
業(yè)主駐現(xiàn)場代表的業(yè)務(wù)水平偏低或管理松散、監(jiān)理或設(shè)計人員的不負責任，或者某些不正當交易的存在，都可能導致虛假簽證通過層層控制而得逞。
當項目組成比較復雜或由不同施工單位分別實施時，交接部位或跨工種部位最容易發(fā)生重復結(jié)算。比如，土地整理項目中“水塘開挖加深”作業(yè)在計取綜合土方工程量的同時，又按不同用途在挖塘、做路、筑壩埂中多次結(jié)算；房屋工程中的樓地面和墻面裝修基層在土建工程內(nèi)結(jié)算的同時，又在裝修工程內(nèi)結(jié)算；市政道路的隔離帶土方回填在道路工程結(jié)算中計價的同時，又在綠化工程結(jié)算中計價。
還有一種情況，就是有些工程合同價已按規(guī)定進行綜合取費，但結(jié)算又列項計算臨時設(shè)施、二次搬運等已包含在費率內(nèi)的包干性費用，形成重復結(jié)算。
熟悉了各種舞弊手段及其表現(xiàn)特征還不夠，還必須通過適當?shù)姆椒ê图记扇y試才能發(fā)現(xiàn)和認定，并最終達到審計目的。
通過熟悉并以摘要的方式把招標文件中關(guān)于結(jié)算辦法的關(guān)鍵內(nèi)容篩選、歸納出來，然后對照合同內(nèi)容進行符合性測試，借以判斷施工合同是否實質(zhì)性響應(yīng)了招標文件。這種方法特別適用于招標文件或合同內(nèi)容比較混亂的情況。如某項目招標文件的關(guān)鍵內(nèi)容概括為：投標人根據(jù)施工圖紙和其他資料結(jié)合現(xiàn)場踏勘并通過招標答疑方式獲取足夠的工程信息，自行準確計算工程量并合理報價，實行總價承包，錯算漏算不調(diào)整，并規(guī)定“除變更增加工程經(jīng)發(fā)包人簽證同意按實結(jié)算”外一律不再調(diào)整。但簽訂施工合同時卻規(guī)定“工程按實結(jié)算”。四個字看似相同，但其適用范圍由招標文件規(guī)定的變更增加工程擴展到了整個工程，完全違背了招標約定。其結(jié)果勢必導致投標書漏項、工程量少計甚至事實上的綜合子目也可能被分解后進入結(jié)算，連投標按不平衡報價考慮的低價子目以及。承諾的優(yōu)惠下浮比例也可能全部在結(jié)算中調(diào)整，從而大大增加造價。
根據(jù)關(guān)聯(lián)性要求收集相關(guān)資料并按時間順序組成資料鏈，找出其中的控制薄弱點進行深度挖掘分析，往往能發(fā)現(xiàn)異常。某橋梁工程設(shè)計聯(lián)系單改橋臺后砂卵石回填為中粗砂水密法回填，單項變更增加造價100多萬元。這引起了審計的關(guān)注：路橋結(jié)合部是沉降容易產(chǎn)生突變的地方，由于沉降不均勻引起的“跳車”現(xiàn)象一直是個老大難問題，關(guān)鍵在于橋臺地基處理和如何高質(zhì)量壓實，用中粗砂雖好，但用砂卵石應(yīng)該也行，否則原設(shè)計是不可能采用的。既然兩者都行，施工單位會不會調(diào)包以賺取巨額差價呢?審計首先設(shè)法收集了聯(lián)系單、施工日記、專項施工方案、施工交底記錄、材料進貨單、技術(shù)復核記錄、隱檢資料等所有能收集到的反映橋臺回填的資料，通過對這條資料鏈進行關(guān)聯(lián)性分析，果然發(fā)現(xiàn)材料被調(diào)包的證據(jù)，而且恰恰是證明力最強的隱檢資料和施工日記，它們都清楚地記錄了采用砂卵石回填的事實。
工程發(fā)生變更時，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減。路基回填改用砂卵石(增加)，就意味著原設(shè)計塘渣的取消(減少)。采用對比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。某倉庫工程聯(lián)系單增加了大面積的天棚裝修、內(nèi)墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應(yīng)的減少工程。審計師憑職業(yè)敏感認為這里可能有問題，經(jīng)過對比分析，很快就掌握了設(shè)計有規(guī)定而實際并未實施但聯(lián)系單卻未予核銷的情況，最后根據(jù)商務(wù)標內(nèi)容核減天棚和墻面泡膜保溫板、硬塑板、聚合物砂漿抹灰、彈性涂料以及環(huán)氧樹脂耐磨地坪等保溫隔熱裝修費用，項目核減近100萬元。
需要注意的是，有時候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。
首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征：是不是復印件?筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡?發(fā)現(xiàn)異常后，再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，就可以基本認定資料遭惡意篡改。某學校食堂工程基礎(chǔ)驗槽記錄(復印件)有關(guān)開挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進行推算，無法與設(shè)計基礎(chǔ)尺寸匹配，審計基本認定存在造假嫌疑。經(jīng)向城建檔案中心調(diào)閱備案的原始資料，結(jié)果證實推斷準確，土方、塘渣回填2項核減65萬元。
對于原件有修改的，一般應(yīng)在修改處加蓋責任人印鑒才有效。除了手寫體外還有印刷體遭篡改拼貼的。某道路標線工程承包商為了支持高價結(jié)算，將一份行業(yè)性技術(shù)文件作了“技術(shù)處理”后作為結(jié)算證據(jù)附后，審計經(jīng)仔細甄別，發(fā)現(xiàn)其中關(guān)鍵的一頁的版面縮進和字號、字體粗細方面存在細微差別和拼貼痕跡，數(shù)字序號也不對，懷疑造假，經(jīng)向業(yè)務(wù)主管部門咨詢和調(diào)閱相關(guān)文件，證實文件文本確遭篡改，一舉把造價降了下來。
首先也按時間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關(guān)系進行分析，判斷這樣的“因”是否可導出這樣的“果”，或這樣的“果”是否源于這樣的“因”。某市政道路工程地質(zhì)報告查明該道路3#橋以西路段分布有淤質(zhì)粘土，呈高壓縮性博魚官方網(wǎng)站，工程性質(zhì)差，橋東路段則地質(zhì)狀況良好。設(shè)計據(jù)此規(guī)定如發(fā)生排水管道座落在超過2米厚的淤質(zhì)土上(因)，則采用木樁加固地基(果)，路段毋需處理。但查閱經(jīng)多方簽證的隱檢資料卻發(fā)現(xiàn)，橋東出現(xiàn)了大量的打木樁記錄(果)，而橋東并不存在淤泥(因)，地質(zhì)狀況良好，根本不需要打樁，屬于“有果無因”；橋西有弱土分布、有可能需要打樁加固(因)，卻并無打樁及相關(guān)記錄(果)，屬于“有因無果”。因果明顯柑障，最終認定資料造假和虛假簽證，審計按設(shè)計規(guī)定結(jié)合地質(zhì)報告進行計算，最終核減近100萬元。
